УДК 340.111

КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД К ПОНЯТИЮ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

№40,

Юридические науки

Беспалова Оксана Андреевна

Научный руководитель: Боярский М.Г., канд.экон.наук.

Ключевые слова: КОМПЛЕКСНЫЙ ПОХОД; УЗКИЙ ПОДХОД; ШИРОКИЙ ПОДХОД; НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ; ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ; ПРОБЛЕМАТИКА ЛЕГАЛЬНОЙ ДЕФИНИЦИИ; ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ; COMPREHENSIVE APPROACH; NARROW APPROACH; BROAD APPROACH; TAX DEDUCTION; CONCEPTUAL APPARATUS; PROBLEMS OF LEGAL DEFINITION; LEGAL REGULATION.

Аннотация: Исследование проблематики понятийного аппарата в части понятия «налоговый вычет» весьма актуально в современных условиях, как инструмента налоговой политики государства, направленной на достижение социальных, экономических и иных целей, в связи с чем необходимо законодательное закрепление, что позволит эффективно использовать механизм правового регулирования и применения, избежать необоснованных выпадающих доходов и нарушения прав налогоплательщиков.

В действующем налоговом законодательстве РФ регламентировано только дефиниция «налоговая льгота», при этом легального закрепления понятия «налоговый вычет» нет, несмотря на сходную правовую природу.

В связи с этим имеет место проблематика понятийного аппарата в силу разных подходов к исследуемым понятиям, в том числе узкий, широкий и комплексный подходы. Только четкое понимание значения понятия «налоговый вычет», его грамотное легальное закрепление позволит эффективно использовать механизм правового регулирования и применения, избежать необоснованных выпадающих доходов и нарушения прав налогоплательщиков.

Впервые термин «налоговый вычет» (далее – вычет) появился в НК РФ (далее – НК) (1998 г.).

В соответствии со ст. 171 НК законодатель лишь регламентирует право налогоплательщика уменьшить сумму налога на вычеты, при этом, не раскрывая его правого содержания [1].

Необходимо отметить, что российский законодатель активно использует термин (ст. ст. 171, 172, 200, 218, 219, 219.1, 220, 220.1, 220.2, 221, 243 и др. НК). Существует целый институт вычетов, что позволяет говорить о существенном упущении законодателя в механизме правого регулирования вычетов, что привело к использованию термина для правовых явлений, имеющих разную, но сходную правовую природу. Отсутствие в НК юридического закрепления понятия «налоговый вычет» по праву следует отнести к пробелу законодательства, требующего устранения. Таким образом, разное понимание правовой природы вычета, обусловлено именно отсутствием его легальной дефиниции.

В рамках узкого подхода, вычет представляет собой разновидность льготы, в виду схожести ключевых признаков (Н.А. Соловьева, Е.А. Еременко [2, с. 5], А.А. Сбежнев [4, с. 7]), элемент порядка исчисления налога (Д.Д. Суляева [6, с. 11]).

Как справедливо отмечает в своем диссертационном исследовании Соловьева Н.А. вычеты «представляют …неодинаковые по своему характеру …источнику формирования…в отношении различных категорий налогоплательщиков» [5, с. 3].

В рамках широкого подхода, вычет рассматривают как инструмент налоговой политики (Е.А. Клейменова) [3, с. 29].

Интересна позиция в этом вопросе О. А. Черкашиной, которая предлагает два подхода:

1) содержательный. Исходит из легальной дефиниции, регламентированной ст. 56 НК, как большинство авторов;
2) формальный. В силу прямого указания НК, что законодательно установленное положение и есть налоговая льгота [7, с. 8].

В рамках формального подхода по предложению О.А. Черкашиной относятся к льготам также преференции:

1) доходы, которые освобождены от налогообложения;
2) налоговые вычеты;
3) льготы в виде сокращения налоговой базы;
4) полного либо частичного уменьшения объекта налогообложения;
5) изменение сроков уплаты налогов;
6) изменение порядка уплаты налогов;
7) сокращения субъектов налогообложения.

Представляется, формальный подход можно назвать по праву комплексным подходом.

Именно комплексный подход к понятию отражает в полном объеме содержание механизма правового регулирования вычета.

Придерживаемся комплексного подхода к понятию и сущности налоговых вычетов.

Предлагаем авторское определение понятия «налоговый вычет»:

— «налоговый вычет – это одна из налоговых льгот, преференций, несамостоятельный элемент налогообложения, представляющий собой особый порядок исчисления налога, в виде суммы, позволяющая налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую базу и соответственно сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет либо возврат суммы, ранее уплаченной в бюджет».

В ст. 11 НК регламентированы институты, понятия и термины в области налогообложения. В связи с этим, предлагаем закрепить легальную дефиницию вычета в ч. 1 ст. 11 НК РФ.

Список литературы

  1. Налоговый кодекс Рос. Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: [принят Государственной Думой 16 июля 19987 г.: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998] в ред. Фед. Закона от 28.06.2022 №443-ФЗ) // Рос. газ. – 1998 — №148-149 – 06 авг.
  2. Еременко, Е.А. Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствовании национальной налоговой системы / Е.А. Еременко: автореф. дис. … канд. экон. наук. – М., 2018. – 25 с.
  3. Клейменова, Е.А., Соловьева, Е.А., Иванова, А.Н. Налоговые вычеты по НДФЛ как главный инструмент налоговой политики государства / Е.А. Клейменова // Экономика. – 2018. – №2 (32) – С. 29-34.
  4. Сбежнев, А.А. Вычеты по налогу на доходы физических лиц / А.А. Сбежнев: автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2010. – 27 с.
  5. Соловьева, Н.А. Налоговые вычеты / Н.А. Соловьева: автореф. дис … кан. юрид. наук. – Воронеж, 2010. – 24 с.
  6. Суляева, Д.Д. Правовая природа налоговых вычетов / Д.Д. Суляева: автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2013. – 23 с.
  7. Черкашина О.А. Налоговые льготы как правовой институт / О.А. Черкашин: автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2007. – 19 с.