УДК 33

ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

№40,

Экономические науки

Сухина Инна Александровна


Ключевые слова: НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ; НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ; НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ; СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ; МЕХАНИЗМ; НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА; ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ; ВНУТРЕННИЕ ДОКУМЕНТЫ; НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ; TAX CONTROL; TAX PLANNING; TAX OPTIMIZATION; TAXATION SYSTEMS; MECHANISM; TAX BURDEN; INTERNAL CONTROL; INTERNAL DOCUMENTS; TAX ACCOUNTING.


Аннотация: В статье рассмотрены вопросы совершенствования налогового учета, раскрывается комплекс мер, направленных на повышение эффективности системы внутреннего налогового контроля. В работе систематизированы цели и задачи налогового планирования, принципы и масштабы организации налогового планирования на предприятии.

Актуальность выбранной темы порождает возрастающая роль налогового и финансового учета в условиях современного рыночного хозяйства. Потребность в эффективном учете и анализе налогов и сборов диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретно хозяйствующего субъекта и сложностью изучения налогового законодательства. Система налогообложения в Российской Федерации является довольно сложной трудоемкой ввиду наличия значительных административных, финансовых и уголовных санкции за нарушение налогового законодательства. Кроме того, присутствует огромное число спорных арбитражных дел по налоговым вопросам. От размера налоговых платежей и существенности налоговых рисков зависит стабильность финансового положения каждого экономического субъекта. Для повышения эффективности деятельности любого предприятия необходима система внутреннего контроля. Для управления налоговыми обязательствами необходим системный подход к построению системы управления. Поэтому оптимальная организация налогового учета является важным инструментом управления [6].

В настоящее время в налоговом учете существует немало спорных вопросов, качающихся формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Одна из актуальных проблем – различия между бухгалтерским и налоговым учетами [5].

В ходе налогового планирования хозяйствующему субъекту постоянно приходится следить за законностью своих действий путём детального изучения и анализа соответствующих нормативно-правовых документов. К сожалению, нестабильная экономическая ситуация в стране, модификация глобальных целей, задач и направлений деятельности приводят к тому, что законодательство динамично изменяется и налоговая система не является исключением. Именно поэтому предприятиям приходится время от времени совершенствовать внедрённую ранее систему минимизации налоговых обязательств [4].

Повышение прозрачности бизнеса для коммерческих организаций в настоящее время особенно актуально, т. к. в настоящее время ужесточились требования налоговых органов, нарушения в данной области создают вероятность значительных финансовых санкций со стороны государства. Все это создает дополнительную нагрузку на бухгалтерскую службу организации. Большое внимание уделяется обеспечению соблюдения требований законодательства. На наш взгляд, решение данной проблемы возможно путем усиления роли налогового планирования и управления налоговыми рисками.

Для положительной отдачи от договорной политики на механизм налогового планирования, ответственным лицам ещё на стадии оформления сделки следует определить, как она отразится на сумме налоговых выплат, и только потом принимать решение о её заключении на выгодных для себя условиях. В целях своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов налогоплательщик обязан осуществлять текущие налоговые платежи своевременно и в полном объёме.

Это вызывает необходимость совершенствования существующих методик проведения внутреннего налогового контроля предприятия, проводимого при исчислении показателей, формируемых при ведении налогового учёта, и их отражении в периодической и годовой отчётности.

Для решения данной проблемы нами предлагается комплекс мероприятий, которые будут способствовать повышению эффективности системы налогового контроля и, соответственно налоговой эффективности (таблица 1).

 Таблица 1

Комплекс мер, направленных на повышение эффективности системы внутреннего налогового контроля

 

Мероприятие внутреннего налогового контроля (ВНК) Характеристика мероприятий внутреннего налогового контроля
Оценка системы ВНК 1. Анализ текущего состояния системы ВНК.

2. Изучение полномочий и ответственности служб, ответственных за ВНК.

3. Тестирование процедур ВНК и мониторинг средств контрол

Разработка методической основы ВНК 1. Разработка методик по налоговому учету и ВНК.

2. Разработка методик управления рисками.

Построение эффективной системы ВНК 1. Определение целевого уровня налоговой эффективности.

2. Разработка бизнес-процессов в целях налогообложения

3. Формирование системы управления налоговыми рискам

Совершенствование механизма проверки качества информации 1. Контроль информационных систем. 2.Управление информационными потоками и обеспечение информационной безопасности.

Для совершенствования системы внутреннего налогового аудита предлагаем следующие мероприятия:

1. Разработать внутренние документы-регламенты, которые формализуют процедуры внутреннего налогового контроля и управления рисками.
2. В должностные инструкции сотрудников, ответственных за ведение налогового учета и его контроль внести следующие должностные обязанности.
3. Для сотрудников, занимающихся ведением налогового учета и налоговым контролем, установить показатели, оценивающие результативность их работы: коэффициент результативности ВНК и показатель налоговой экономии.
4. Проводить постоянный мониторинг налогового законодательства и судебной практики по вопросам налогообложения и ведения налогового учета [4].

Для того, чтобы минимизировать налоговые риски и оптимизировать затраты, необходимо использовать механизм налогового планирования. Эффективное налоговое планирование заключается в следующем:

1) разработка оптимальной и рациональной учетной политики для целей налогообложения;
2) осуществление своевременного оформления и правильного учета затрат, на производство;
3) снижение налоговых платежей за счет применения налоговых льгот, установленных законодательством.

Таблица 2

Должностные обязанности работников, ответственных за ведение налогового учета и налоговый контроль

 

Задача Должностные обязанности
Методическое обеспечение налоговой работы 1. Участие в разработке регламентирующих документов (Устав, Учетная политика, другие локальные нормативные акты).

2.Мониторинг налогового законодательства и судебной практики.

3. Выбор схемы налогообложения.

4.Консультирование по вопросам налогообложения

Управленческие налоговые процедуры 1. Планирование и составление налогового бюджета.

2. Разработка графиков уплаты налогов.

3. Разработка налоговой политики.

4. Расчет налоговой нагрузки и ее оценка

Налоговый анализ 1. Оценка динамики налогового законодательства и его влияния на налоговые платежи организации. 2. Выявление факторов, влияющих на налоговые платежи организации. 3. Контроль за своевременной сдачей налоговой отчетности и уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды. 4. Анализ причин несоблюдения сроков сдачи налоговой отчетности и уплаты налогов. 5. Организация и проведение сверки с налоговыми органами. 6. Подготовка и участие в налоговых проверках.

Единой схемы налогового планирования не существует, поскольку хозяйствующий субъект с упором на поставленные перед ним стратегические цели и задачи в индивидуальном порядке определяет набор методов оптимизации налоговых отчислений [10].

Усовершенствованный механизм налогового планирования, разработка этого инструмента – важная мера по оптимизации налоговых платежей организации. Формирование такого механизма планирования – это необходимость для экономики, анализируя ее реальное состояние, обращая внимание на все имеющиеся внешние факторы. Данный механизм должен соответствовать главным направлениям оптимизации налоговых платежей, оставаться законным, а также не выходить за рамки альтернативности и объективности [3].

Налоговое планирование позволяет оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, влияет на ликвидность и финансовую стабильность. В ходе проведения внутреннего налогового контроля приводится перечень основных рисков, которые существуют или, возможно, появятся в бизнес-процессе, оказывающих влияние на результат бизнес-процесса, раскрывается методика оценки этих рисков. Данные мероприятия помогут выявить и указать возможные риски, присущие бизнес-процессу, что позволит сосредоточить внимание на ключевых рисках и не пропустить их в процессе выполнения внутреннего налогового контроля. Система управления налоговыми рисками включает в себя целый комплекс мероприятий, включающий в себя их своевременное выявление, оценку и реагирование для их минимизации [7].

В связи с вышеизложенным, предлагаем следующие мероприятия для предупреждения и сокращения от наступления рисков [2]:

1) регулярно проводить мониторинг нормативно-правовой среды, следить за изменением законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения;
2) разрабатывать учетную политику в области налогового учета, которая обеспечит минимальный налоговый риск;
3) разработать и выполнять контрольные процедуры с целью выявления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете;
4) создавать резервы для покрытия налоговых рисков;
5) в случае возникновения неоднозначных и сложных ситуаций своевременно обращаться в налоговые органы для их разъяснения и урегулирования;
6) повышать квалификация сотрудников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета.

Налоговая оптимизация на предприятии должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Основная цель платежного календаря для предприятия формирование графика денежных потоков на ближайший период (от нескольких рабочих дней до одного месяца) таким образом, чтобы гарантировать оплату всех необходимых платежей, минимизировать излишки денежных средств на счетах и избежать кассовых разрывов.

Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят повысить контроль за качеством и правильностью учета налогов и сборов, что обеспечит их своевременность перечислений государству [9].

Налоговая оптимизация на предприятии должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях [8].

В качестве основных направлений оптимизации налогообложения предприятия предложены:

– оптимизация налоговой политики предприятия.
– оптимизация налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам, увеличивает сумму чистой прибыли предприятия, которую можно вложить в новое производство.
– оставить упрощенную систему налогообложения [3].

Выводы. Таким образом, в результате внедрения законных налоговых схем предприятие совершенствует действующий механизм налогового планирования, а именно формирует оптимальные учётную и договорную политики, улучшает систему внутреннего налогового контроля и обеспечивает полноту использования права на применение налоговых льгот.


Список литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : часть первая : от 31.07.1998 № 146- ФЗ (ред. от 02.01.2022). – Режим доступа : компьютерные сети ДВФУ. – БД КонсультантПлюс
  2. Тищенко Е.С.Разработка механизма налогового планирования в коммерческой организации как инструмента налоговой оптимизации /Е.С.Тищенко // Научный журнал. 2019. № 1 (35). С. 44-47.
  3. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования/Д.Ю.Акулина // Налоговый вестник, 2017. № 10. С. 131.
  4. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бака¬лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 364 с.
  5. Маслова И.Н. Налоговое бюджетирование как элемент системы налогового планирования перерабатывающих организаций АПК России // Экономика и банки. 2019. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-byudzhetirovanie-kak-element-sistemy-nalogovogo-planirovaniya-pererabatyvayuschih-organizatsiy-apk-rossii (дата обращения: 29.09.2022).
  6. Сайдулаев Д.Д. Теоретические аспекты организации налогового планирования организаций // Московский экономический журнал. 2020. №10. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-aspekty-organizatsii-nalogovogo-planirovaniya-organizatsiy (дата обращения: 05.10.2022).
  7. Тищенко Е.С. Разработка механизма налогового планирования в коммерческой организации как инструмента налоговой оптимизации /Е.С. Тищенко // Научный журнал. 2021. №1 (35). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razrabotka-mehanizma-nalogovogo-planirovaniya-v-kommercheskoy-organizatsii-kak-instrumenta-nalogovoy-optimizatsii (дата обращения: 05.10.2022).
  8. Коровина М.А. Совершенствование налогового учета и внутреннего налогового контроля /М.А.Коровина // Вестник Академии знаний. 2022. №5 (52). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovogo-ucheta-i-vnutrennego-nalogovogo-kontrolya (дата обращения: 13.12.2022).
  9. Адаменко А.А. Особенности осуществления деятельности и управления на предприятии / Адаменко А.А., Инюкин А.Ф., Петров Д.В. // Вестник Академии знаний. — 2021. — № 42 (1). С. 10-14.
  10. Бережная С.В. Документы и документооборот — основа бухгалтерского дела / Бережная С.В., Коровина М.А. // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Международная научно-практическая конференция студентов. – Майкоп: «Магарин О.Г», 2014. — С. 233-236
  11. Сигидов, Ю. И. Организация налогового учета в России / Ю. И. Сигидов, А. Л. Жученко // Деловой вестник предпринимателя. – 2020. – № 1(1). – С. 66-73.