БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

№7,

Экономические науки

Елкина Маргарита Юрьевна

Сазанов Олег Васильевич

Ключевые слова: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ; СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ; ВЗНОСЫ; ПРЕДПРИЯТИЕ; РАСЧЕТЫ; INSURANCE PREMIUMS; SOCIAL INSURANCE; CONTRIBUTIONS; ENTERPRISE; CALCULATIONS.

Аннотация: В данной статье рассматривается вопрос об отчислениях по страховым взносам. В статье упоминается какие счета и субсчета используются для начисления взносов, говорится о типовых проводках бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию.

Отчисления по страховым взносам платят все работодатели по результатам каждого месяца. Базой для начисления являются выплаты, которые начисляются по трудовым договорам и по договорам гражданско-правового характера. Ее величина, от которой производятся начисления, законодательно ограничена максимальным пределом, который каждый год индексируется. Также предприятия должны обеспечивать оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве. Кроме того, индивидуальные предприниматели платят также за себя фиксированные взносы пенсионному фонду.

Взносы платятся компаниями по определенным ставкам, о которых будет рассказано далее. Базой для страховых взносов является не только заработная плата, а также все премии и надбавки, отпускные работников организации.

Прежде всего данный учет ведется бухгалтером на предприятии для формирования и составления отчетов. А именно:
1) Ежемесячная отчётность СЗВ-М, не позднее 10 числа следующего месяца, которая включает в себя сведения обо всех сотрудниках, которые работают по трудовому договору.
2) Вместо РСВ-1 и 4-ФСС сдается единый расчет по всем взносам, форму и порядок его заполнения утверждает ФНС РФ. Один раз в квартал — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, предоставляется в ИФНС (п. 7 ст. 431 НК РФ). Расчет подается плательщиком в налоговый орган по месту нахождения предприятия и по месту нахождения обособленных подразделений фирмы.

К тому же, если среднесписочная численность сотрудников компании (предпринимателя) не превышает 25 человек, то может быть сдан как в бумажной, так и в электронной форме. Если численность работников превышает этот показатель, то форму сдают только в электронном виде.

В бухгалтерском учете для обобщения информации по суммам начисленных и выплаченных взносов используется синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который может быть использован для отражения следующих операций:
– начисление суммы взносов (в т.ч. штрафы, пени);
– выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
– отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды. Также на данном счете осуществляются зачисления, поступающие из ФСС.

К данному счету Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены следующие субсчета:

69–1«Расчеты по социальному страхованию» ведутся расчеты по взносам Фонда социального страхования РФ;
69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – отражает начисляемые взносы в Пенсионный фонд РФ;
69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – информирует о расчетах по взносам, начисляемым в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для более удобного и рационального учета расчетов данные субсчета можно разделить на субсчета второго порядка, которые наглядно представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и его субсчета

Данное разбиение обусловлено тем, что взносы по Фонду социального страхования РФ зачисляются как на обязательное социальное страхование, так и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно:

69–1–1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование»;
69–1–2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогичным образом разделялись субсчета 629.2 и 69.3, однако, после 2014 года в связи с изменением законодательства данная группировка уже не требуется. Так как, согласно п. 1 ст. 3 Закона 212-ФЗ на счета ПФР поступают взносы не только в ПФР, но и в ФФОМС. ПФР обеспечивает контроль правильности исчисления взносов по РСВ-1 и их своевременное поступление, однако обмен информацией по взносам между ними осуществляется.

Безусловно, стоит отметить об одном важном преимуществе, которое имеется у индивидуального предпринимателя, не имеющего плохих работников и выплат по договоренности гражданско-правового характера, то бухгалтерский учет в общепринятом порядке вести не требуется.

Основные операции по данному счету отражаются в учете проводками, с типовыми примерами, которых можно ознакомиться в таблице 1.

Таблица 1 — Типовые проводки бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

№

п/п

 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Оплата страховых взносов в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования через расчетный счет 69.1 51
2. Оплата с расчетного счета взносов на обязательное пенсионное страхование 69.2 51
3. Оплата с расчетного счета взносов Фонда обязательного медицинского страхования 69.3 51
4. Возврат денежных средств, излишне уплаченных во внебюджетные фонды 51 69
5. Начисление сотруднику пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности) 69.1 70
6. Отражение задолженности работников за путевки, полученные за счет ФСС 70 69.1
7. Начисление взносов, подлежащие уплате в ФСС, с заработной платы работников, занятых в основном производстве 20 69.1
8. Начисление взносов, подлежащие уплате в ФОМС, с заработной платы работников, занятых в основном производстве 20 69.3
9. Начисление взносов ФСС, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве 23 69.1
10. Начислены взносов ФОМС, с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве 23 69.3
11. Начисление взносов ФСС, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства 25 69.1
12. Начисление взносов ФОМС, с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства 25 69.3
13. Начисление взносов ФСС, с заработной платы управленческого персонала 26 69.1
14. Начисление взносов ФОМС, с заработной платы управленческого персонала 26 69.3
15. Начисление взносов ФСС с заработной платы работников, занятых исправлением брака 28 69.1
16. Начисление взносов ФОМС, с заработной платы работников, занятых исправлением брака 28 69.3
17. Начисление взносов ФСС, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве 29 69.1
18. Начисление взносов ФОМС, с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве 29 69.1
19. Начисление взносов ФСС, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции) 44 69.1
20. Начисление взносов ФОМС, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров (готовой продукции) 44 69.3
21. Начисление пеней за нарушение сроков оплаты взносов в госфонды 99 69

Не стоит забывать, про пени и штрафы, которые могут возникнуть из-за несвоевременной уплаты страховых взносов. В п.7 ПБУ 1/2008 говорится, что организация вправе сама выбирать способ отражение расходов в учете, если он прямо не установлен законом. В ПБУ 10/99 отражение пеней по налогам и сборам также четко не прописано, в нем указаны только пени за нарушение условий договоров.

Их учет можно учитывать на 91 и 99 счете. В инструкции по применению плана счетов бухучета, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, счет 99 используется для отражения налоговых санкций. Пени к налоговым санкциям не относятся, однако в инструкции сказано, что счет 99 может использоваться для отражения пеней за нарушение сроков оплаты взносов в корреспонденции со счетом 69. Поэтому использовать 99 счет в этих целях можно при условии закрепления в учетной политике организации.

Таким образом, 69 счет учета выплат по социальному страхованию является пассивным, так как начисление совершается по кредиту, а списание денежных средств непосредственно по дебету. В отличие от многих других счетов учета источников предприятия, данный счет характеризуется развернутым сальдо, что означает подсчет в конце отчетного периода, как кредитового сальдо, так и дебетового. Соответственно, необходимо обратить внимание, на то, что начальное и конечное сальдо, отражаемое в финансовой отчетности предприятия, содержит ценную информацию о социальных отчислениях. А именно:

– сумму задолженности дебиторов – общее количество денежных средств, выплаченных работнику за счет ФСС РФ.
– процесс перечисления социальных взносов в бюджетные фонды.
– начисление социального пособия за счет государственного страхования.

Конечное сальдо в дебете счета 69 подводит итог суммы дебиторской задолженности государства перед организацией. Причиной образования остатка на конец отчетного периода является необходимость возмещения выплаченной предприятием суммы социального страхования или переплата.

Соответственно, по кредиту происходит начисление налога по социальному страхованию, поэтому сальдо начальное в кредите будет характеризоваться наличием задолженности перед государством. Также каждый из субсчетов имеет отдельное сальдо, что позволяет легко увидеть, какие именно выплаты были не произведены.

69 счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в бухгалтерском балансе отражается как в активе, так и в пассиве. Данные по счету можно найти в разделах:

– «Оборотные активы» (статья «Прочие дебиторы»).
– «Краткосрочные обязательства» (статья «Задолженность перед гос. внебюджетными фондами»).

Список литературы

  1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство «Юридическая литература». – 2011. – N 50. – ст. 7344.
  2. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 г. N 167 – ФЗ, в ред. от 14.12.2015г.
  3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212 – ФЗ, в ред. от 13.07.2015// Информационная система «Гарант»
  4. По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации: Соглашение ФНС России N ММВ-27-2/5, ПФ РФ N АД-30-33/04сог от 22.02.2011, в ред. от 29.01.2014// Информационная система «Гарант»
  5. О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.: постановление Правительства РФ N 1316 от 04.12.2014 г. // Информационная система «Гарант»
  6. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 4. — 9 с.
  7. Богаченко В.М. Основы Бухгалтерского учёта.: учебник/ Богаченко В.М. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. — 334 с.
  8. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт: практикум.: учебное пособие/ Богаченко В.М., Кирилов Н.А. – Ростов н/Д. Феникс – 2015, 3-е изд., испр. и доп.: 2015. – 399 с.